BAP ir TFAS derinimo poveikio įvertinimas

Globalizacija, Sarbaneso-Oxley aktas (SOX), Vertybinių popierių ir biržos komisijos (SEC) priėmimas tarptautinių standartų ir ekonominis bei finansinis Didžiosios nuosmukio nuosmukis pastaraisiais metais daro spaudimą daugeliui šalių, įskaitant Jungtines Valstijas. Valstybės narės turi pašalinti atotrūkį tarp Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų (TFAS) ir JAV visuotinai priimtų apskaitos principų (BAP).

Tokios iniciatyvos daro įtaką apskaitos įvairovės pasauliui, o BAP standartų suartėjimas su TFAS daro didelę įtaką įmonių vadovybei, investuotojams, akcijų rinkoms, apskaitos specialistams ir apskaitos standartų rengėjams. Be to, apskaitos standartų konvergencija keičia CPA ir CFO požiūrį į tarptautinės apskaitos suderinimą, darantį įtaką tarptautinių apskaitos standartų kokybei ir pastangoms siekti BAP ir IFRS standartų suartėjimo.

Finansinė atskaitomybė

Finansinės atskaitomybės standartai ir reikalavimai įvairiose šalyse skiriasi, o tai sukuria neatitikimus. Ši problema tampa labiau aktuali investuotojams, kai jie ketina finansuoti kapitalo ieškančias įmones, kurios laikosi apskaitos standartų ir finansinės atskaitomybės šalies, kurioje vykdo savo verslą.

Pagrindinis BAP ir TFAS skirtumas yra požiūris: BAP yra pagrįstas taisyklėmis, o TFAS - principais pagrįsta metodika. BAP sudaro sudėtingas gairių rinkinys, kuriuo bandoma nustatyti bet kokio nenumatyto atvejo taisykles ir kriterijus, o TFAS pradedama nuo geros atskaitomybės tikslų ir tada pateikiamos rekomendacijos, kaip konkretus tikslas yra susijęs su tam tikra situacija.

Pagrindiniai išvežamieji daiktai

• Pagrindinis skirtumas tarp BAP ir TFAS yra jų metodika: BAP yra pagrįstos taisyklėmis, o pastarosios - principais.
• Šis skirtumas sukėlė iššūkį tokiose srityse kaip konsolidavimas, pelno (nuostolių) ataskaita, atsargos, pelno vienai akcijai apskaičiavimas ir plėtros išlaidos.
• TFAS teikia pirmenybę kontrolės modeliui, tuo tarpu JAV BAP teikia pirmenybę rizikos ir naudos modeliui.
• Kadangi apskaitos specialistai taip ilgai naudoja BAP, gali būti sunku išbandyti kitą formatą, ypač kai dėl pakeitimo gali reikėti išmokti visiškai naują finansinės apskaitos sistemą.

Naujų apskaitos standartų poveikis

Apskaitos ir atskaitomybės standartų suartėjimas ir vėlesnis pakeitimas tarptautiniu lygmeniu daro įtaką daugeliui sudedamųjų dalių. Tarptautinė apskaitos standartų valdyba (TASV) siekia veiksmingo sprendimo, kuris padėtų sumažinti esamą sudėtingumą, konfliktus ir painiavą, kurią sukelia nenuoseklumas ir racionalizuotų apskaitos standartų nebuvimas finansinėje atskaitomybėje.

Pagrindinė Finansinių apskaitos standartų valdybos (FASB) misija visada buvo sukurti JAV BAP (kurią FASB prižiūri) ir apskaitos bei finansinės atskaitomybės standartus; tačiau misija buvo sustiprinta įtraukiant JAV standartų suartėjimą ir suderinimą su tarptautiniais (TFAS).

Poveikis įmonių valdymui

Bendrovės valdymui bus naudingi paprastesni, supaprastinti standartai, taisyklės ir praktika, kurie taikomi visose šalyse ir kurių laikomasi visame pasaulyje. Šis pakeitimas suteiks įmonių vadovybei galimybę pritraukti kapitalą mažesnėmis palūkanų normomis, tuo pačiu sumažinant riziką ir verslo išlaidas.

Poveikis investuotojams

Investuotojai turės persikvalifikuoti skaityti ir suprasti apskaitos ataskaitas ir finansines ataskaitas pagal naujus tarptautiniu mastu priimtus standartus. Tuo pat metu procesas suteiks daugiau patikimos informacijos ir bus supaprastintas, nereikia keisti šalies standartų. Be to, nauji standartai padidins tarptautinį kapitalo srautą.

Poveikis akcijų rinkoms

Vertybinių popierių rinkose sumažės išlaidos, susijusios su įėjimu į užsienio biržą, o visos rinkos, laikydamosi tų pačių taisyklių ir standartų, leis rinkoms toliau konkuruoti tarptautiniu mastu dėl pasaulinių investavimo galimybių.

Poveikis apskaitos specialistams

Dabartinių standartų perėjimas ir konvergencija į tarptautiniu mastu pripažintus privers apskaitos specialistus išmokti naują standartą ir paskatins nuoseklumą apskaitos praktikoje.

Poveikis apskaitos standartų rengėjams

Kuriant standartus, dalyvauja keletas valdybų ir subjektų, kurie daro procesą ilgesnį, užima daugiau laiko ir yra nelinksmi visoms susijusioms šalims. Kai standartai suvienodės, tikrasis naujų tarptautinių standartų kūrimo ir įgyvendinimo procesas bus paprastesnis ir panaikins priklausomybę nuo agentūrų rengiant ir ratifikuojant bet kurio konkretaus standarto sprendimą.

Konvergencijos pliusai ir minusai

Konvergencijos argumentai yra šie:

• a) atnaujintas aiškumas
• b) galimas supaprastinimas
• c) skaidrumas
• d) skirtingų šalių apskaitos ir finansinės atskaitomybės palyginamumas

Dėl to padidės kapitalo srautas ir tarptautinės investicijos, o tai dar labiau sumažins palūkanų normas ir paskatins konkrečios šalies ir įmonių, su kuriomis šalis užsiima verslu, ekonomikos augimą.

Laiku pateikimas ir vienodos informacijos prieinamumas visoms susijusioms suinteresuotosioms šalims taip pat konceptualiai palengvins ir veiksmingesnį procesą. Be to, bus įdiegtos naujos apsaugos priemonės, siekiant užkirsti kelią kitam nacionaliniam ar tarptautiniam ekonominiam ir finansiniam nuosmukiui.

Argumentai prieš apskaitos standartų suartėjimą yra šie: a) skirtingų procese dalyvaujančių tautų nenoras bendradarbiauti remiantis skirtingomis kultūromis, etika, standartais, įsitikinimais, ekonomikos tipais, politinėmis sistemomis ir išankstinėmis nuostatomis apie konkrečias šalis, sistemas ir religijas. ; ir b) laikas, kurio prireiks įdiegiant naują apskaitos taisyklių ir standartų sistemą.

Finansinių standartų kokybė

Vertybinių popierių ir biržos komisijos tikslai ir pastangos tiek vidaus, tiek tarptautiniu mastu buvo nuosekliai siekti sąžiningos, likvidžios ir efektyvios kapitalo rinkos, tokiu būdu teikiant investuotojams tikslią, savalaikę, palyginamą ir patikimą informaciją. Vienas iš būdų, kaip VVP siekė šių tikslų, yra išlaikyti vidaus finansinės atskaitomybės kokybę ir skatinti JAV ir TFAS standartų suartėjimą.

Tyrimai rodo, kad įmonės, kurios taiko tarptautinius standartus, rodo: didesnį grynųjų pajamų pokyčių dispersiją, didesnį grynųjų pinigų srautų pokytį, žymiai mažesnį neigiamą kaupimo ir pinigų srautų ryšį, mažesnį teigiamų pajamų dažnį, dažnį. didelių neigiamų pajamų ir didesnis reikšmingumas apskaitinėms sumoms. Be to, šioms įmonėms yra mažiau pajamų valdymo, jos laiku pripažįsta nuostolius ir yra labiau svarbios apskaitos sumoms, palyginti su vidaus (JAV) įmonėmis, kurios laikosi BAP. Todėl įmonės, kurios laikosi TFAS, paprastai pasižymi aukštesne apskaitos kokybe nei tada, kai jos anksčiau laikėsi BAP.

Visi suinteresuoti suinteresuotieji subjektai, įskaitant apskaitos specialistus (CPA, auditorius ir kt.) Ir aukščiausią korporacijų vadovybę (CFO, generaliniai direktoriai), prieštarauja konvergencijai. Tokios pasipriešinimo pokyčiams priežastys yra įvairios, ir kai kurios susijusios su buhalterio profesija, kitos - su įmonių valdymu, o kai kurias - abiem. Naujas standartų rinkinys, kuris bus pritaikytas, turės užtikrinti skaidrumą ir visišką atskleidimą, panašų į JAV standartus, ir tai taip pat turėtų užtikrinti platų pripažinimą.

CPA požiūris

Kai kurios priežastys, kodėl JAV neįžvelgia standartų konvergencijos, yra šios: JAV įmonės jau yra susipažinusios su galiojančiais standartais; nesugebėjimas ar menkas sugebėjimas kultūriškai susieti su kitų šalių apskaitos sistemomis; ir nepakankamo tarptautinių principų supratimo.

Kultūrą šiame kontekste FASB apibrėžia kaip „kolektyvinį proto programavimą, kuris atskiria vienos žmonių grupės narius nuo kitos“. Kiekviena tauta ir kultūra dalijasi savo visuomenės normomis, susidedančiomis iš bendrų savybių, tokių kaip vertybių sistema - platus polinkis teikti pirmenybę tam tikroms situacijoms, palyginti su kitomis - kurias priima dauguma rinkėjų.

Apskaitos vertės aspektai, naudojami šalies apskaitos sistemai apibrėžti, remiantis šalies kultūra, susideda iš:

• Profesionalumas ir įstatyminė kontrolė
• Vienodumas ir atitiktis
• Konservatizmas palyginti su optimizmu
• Slaptumas ir skaidrumas

Pirmieji du yra susiję su apskaitos praktikos įteisinimu ir įgyvendinimu šalies lygiu, o paskutiniai du - su apskaitos informacijos vertinimu ir atskleidimu šalies lygiu. Ištyrus tuos aspektus ir veiksnius, kurie daro įtaką apskaitos sistemai, paaiškėja, kad kultūriniai skirtumai daro stiprų poveikį kitos tautos apskaitos standartams, todėl apsunkina standartų suartėjimą. Kita priežastis, kodėl JAV įmonės yra atsparios BAP suderinimui su TFAS, yra vyraujanti nuomonė, kad principais pagrįstas TFAS nepateikia gairių, palyginti su taisyklėmis pagrįstais JAV standartais. Dėl to JAV apskaitos specialistai ir įmonių vadovybė supranta, kad TFAS yra prastesnės kokybės nei BAP.

CFO požiūris

CFO šio pokyčio neįžvelgia dėl susijusių išlaidų. Konkrečiai yra paveiktos dvi sritys: įmonės finansinė atskaitomybė ir jos vidaus kontrolės sistemos. Kita perėjimo prie TFAS ir pakeitimo kaina yra visuomenės suvokimas apie naujų suvienodintų standartų rinkinio vientisumą. SEC atskaitomybės reikalavimai taip pat turės būti pakoreguoti, kad atspindėtų suartėjusios sistemos pokyčius.

TFAS pelno (nuostolių) ataskaitoje neatskiria ypatingųjų straipsnių, tačiau JAV BAP juos parodo kaip grynąsias pajamas. TFAS neleidžia LIFO atlikti atsargų vertinimo, tuo tarpu JAV BAP numato LIFO, vidutinių išlaidų arba FIFO pasirinkimą. Pagal TFAS EPS apskaičiavimai nėra vidutiniai atskirų tarpinių laikotarpių skaičiavimai, tačiau JAV BAP tai daro. Kalbant apie plėtros sąnaudas, TFAS jas kapitalizuoja, jei tenkinami tam tikri kriterijai, o JAV BAP laikomos išlaidomis.

Susitarta „a) imtis trumpalaikio projekto, kurio tikslas - pašalinti įvairius individualius skirtumus tarp JAV BAP ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų“ (TFAS), į kuriuos įeina tarptautiniai apskaitos standartai (TAS), b) pašalinti kitus skirtumai tarp TFAS ir JAV BAP suderinant jų būsimas darbo programas, c) tęsti pažangą įgyvendinant bendrus projektus, ir (d) skatinti atitinkamas aiškinamąsias įstaigas koordinuoti jų veiklą “(„ Kai apskaita pagaliau tampa visuotine, „CPA žurnalas 78 (9) 11–12).

3 FASB

3 FASB teigia, kad Sarbanes Oxley akto reikalavimas SEC ištirti labiau principais grindžiamo požiūrio į apskaitą įgyvendinimo galimybes reiškia, kad JAV turi ir toliau laikytis SOX principo, kaip BAP konvergencijos proceso dalis. TFAS standartai. Tiek FASB, tiek TFAS nustatė trumpalaikius ir ilgalaikius konvergencijos projektus, įskaitant 20 ataskaitų sričių, kuriose skirtumai buvo pašalinti ir baigti. Be to, FASB pateikia BAP paaiškinimus, suskirstydama juos mažėjančia valdžios tvarka, kaip parodyta FASB Nr. 5.

Kreipimasis dėl konvergencijos grindžiamas šiais įsitikinimais: a) apskaitos standartų suartėjimą geriausiai galima pasiekti laikui bėgant sukuriant aukštos kokybės bendrus standartus ir b) pašalinant standartus iš abiejų pusių yra nesuderinami, ir vietoj to turėtų būti sukurti nauji bendrieji standartai, kurie pagerintų finansinę informaciją, apie kurią pranešama suinteresuotosioms šalims.

Nepaisant tyrimų nurodytų įrodymų, kad įmonės, kurios taiko TFAS standartus arba pereina prie jų pagal BAP, patiria aukštesnę apskaitos kokybę, tačiau konvergencijos procesas nebuvo lengvas uždavinys, daugiausia dėl skirtingo požiūrio tarp dvi apskaitos įstaigos.

GAPP ir TFAS aktualijos ir problemos

Pagrindinės konvergencijos problemos yra susijusios su JAV BAP ir TFAS požiūrio skirtumais. TFAS yra dinamiškesnis ir nuolat keičiamas atsižvelgiant į nuolat kintančią finansinę aplinką.

Nepaisant dokumentais pagrįstų tyrimų, rodančių aukštesnę apskaitos kokybę, patirtą įmonėms, kurios vadovaujasi TFAS arba pereina prie TFAS nuo BAP, FASB abejoja ir nerimauja dėl principais pagrįstų standartų taikymo ir taikymo JAV. kad TFAS turėtų priimti kai kuriuos FASB standartus, kad atitiktų JAV rinkėjų ir suinteresuotųjų šalių poreikius.

Esmė

Tai kas spėja, kaip ši konvergencija vystysis ir paveiks JAV finansinę apskaitą JAV. Teisiniu požiūriu iš įmonių bus reikalaujama atskleisti kokybinę ir kiekybinę informaciją apie sutartis su klientais, įskaitant sutarčių, kurių trukmė yra ilgesnė nei metai, terminų analizę. kaip bet kokių reikšmingų sprendimų įtraukimas ir sprendimų pakeitimai, padaryti pritaikius siūlomą standartą toms sutartims.

Gal atsakymas slypi poreikyje apsvarstyti išsamesnį tyrimą ir išnagrinėti veiksnius, turinčius įtakos šalies apskaitos sistemos formavimui ar plėtrai. Tačiau įmonių valdybos, siekdamos kuo geriau patenkinti savo investuotojų poreikius, turėtų prisidėti prie konvergencijos proceso, pakeisdamos senus standartus naujais, bendrai sukurtais.