Sėkmingų pastangų ir visų sąnaudų apskaita: koks skirtumas?

Žaliavinės naftos ir gamtinių dujų žvalgyme ir plėtojime dalyvaujančios įmonės gali pasirinkti vieną iš dviejų apskaitos būdų: sėkmingų pastangų (SE) ir pilnų sąnaudų (FC). Šie požiūriai skiriasi tuo, kaip jie traktuoja specifines veiklos išlaidas, susijusias su pramone.

Apskaitos metodas, kurį pasirenka įmonė, turi įtakos tam, kaip pateikiamos jos grynosios pajamos ir pinigų srautų skaičiai. Todėl tai svarbu atsižvelgti analizuojant įmones, užsiimančias naftos ir gamtinių dujų žvalgymu ir plėtra.

Bendrovės balanso žurnale žvalgymo sąnaudas, kapitalizuotas pagal bet kurį metodą, kaip savo ilgalaikio turto dalį. Taip yra todėl, kad, kaip ir gamybos įmonės naudojami įrenginiai, naftos ir gamtinių dujų atsargos yra naftos ir dujų bendrovės turtas. Pagal visuotinai priimtus apskaitos principus (BAP) reikalaujama, kad įmonės apmokestintų šio turto įsigijimo išlaidas nuo pajamų, kai jos naudojasi turtu.

Naftos ir dujų žvalgymo ir plėtros išlaidų apskaitos būdai yra du skirtingi todėl, kad žmonės pasiskirsto pagal tai, kuris metodas, jų manymu, geriausiai padeda pasiekti įmonės pajamų ir pinigų srautų skaidrumą.

Finansinių apskaitos standartų valdyba (FASB), kuri yra atsakinga už BAP nustatymą ir valdymą, ir Vertybinių popierių ir biržos komisija (SEK), kuri reguliuoja viešai parduodamų įmonių finansinės atskaitomybės formatą ir turinį, yra padalintos, kuris metodas yra teisingas. .

19 finansinės apskaitos standarto (SFAS) ataskaitoje FASB reikalauja, kad naftos ir dujų įmonės naudotųsi SE metodu. SEC leidžia įmonėms naudoti FC metodą. Šie du valdymo organai dar turi rasti bendrą idėjinį pagrindą, reikalingą nustatyti vieną apskaitos metodą.

Sėkmingų pastangų apskaita

Sėkmingų pastangų metodas leidžia įmonei kapitalizuoti tik tas išlaidas, susijusias su sėkmingu naujų naftos ir gamtinių dujų atsargų nustatymu. Už nesėkmingus (arba „sausos skylės“) rezultatus įmonė nedelsdama įtraukia susijusias veiklos sąnaudas iš to laikotarpio pajamų.

Remiantis SE metodo požiūriu, pagrindinis naftos ir dujų bendrovės tikslas yra gaminti naftą ar gamtines dujas iš jos rastų ir plėtojamų atsargų, taigi bendrovė turėtų kapitalizuoti tik tas išlaidas, susijusias su sėkmingomis pastangomis. Priešingai, kadangi nesikeičia produktyvus turtas, kurio rezultatai nesėkmingi, įmonės turėtų padengti išlaidas, patirtas dėl šių pastangų.

Visiškų išlaidų apskaita

Alternatyvus metodas, žinomas kaip visų išlaidų metodas, leidžia bendrovėms padengti visas veiklos išlaidas, susijusias su naujų naftos ir dujų atsargų nustatymu, neatsižvelgiant į rezultatus.

Kita vertus, iš FC metodo pateiktos nuomonės laikosi nuomonės, kad apskritai dominuojanti naftos ir dujų bendrovės veikla yra tiesiog naftos ir dujų atsargų tyrinėjimas ir plėtra. Todėl įmonės turėtų kapitalizuoti visas išlaidas, patiriamas vykdant tą veiklą, ir tada jas nurašyti per visą veiklos ciklą.

Pagrindiniai skirtumai

Vieno apskaitos metodo pasirinkimo poveikis, palyginti su kitu, yra akivaizdus, ​​kai periodiniai finansiniai rezultatai, susiję su pajamų ir pinigų srautų ataskaita, yra lyginami su tuo, kad pabrėžiama, kaip kiekvienas metodas traktuoja atskiras išlaidas, patenkančias į įsigijimo, tyrinėjimo, plėtros ir gamybos kategorijas. . Tačiau toks palyginimas taip pat parodys, kokį poveikį periodiniams rezultatams daro skirtingas kapitalizuoto turto lygis pagal du apskaitos metodus.

Gamybos įmonės finansiniams rezultatams beveik taip pat daro įtaką gamyklos, nekilnojamojo turto ir įrangos nusidėvėjimo išlaidos, naftos ir dujų įmonės - vienodai paveiktos periodinių mokesčių už nusidėvėjimą, išeikvojimą ir amortizaciją (DD&A). susijusios su naujų naftos ir gamtinių dujų atsargų įsigijimo, žvalgymo ir plėtros išlaidomis. Jie apima tam tikros ilgalaikės eksploatacinės įrangos nusidėvėjimą, išlaidų, susijusių su turtu ar turtinėmis mineralinėmis teisėmis įsigijimu, išeikvojimą ir materialiųjų gręžimo išlaidų, patirtų plėtojant atsargas, amortizaciją.

Periodinės nusidėvėjimo, išeikvojimo ir amortizacijos sąnaudos, įtraukiamos į pelno (nuostolių) ataskaitą, yra nustatomos „gamybos vienetų“ metodu, pagal kurį apskaičiuojamos viso laikotarpio produkcijos procentai nuo visų įrodytų atsargų laikotarpio pradžioje. bendra balanse kapitalizuotų išlaidų suma.

Ypatingos aplinkybės

Pelno (nuostolių) ataskaita: DD&A, gamybos ir žvalgymo išlaidos, patirtos dėl nesėkmingų pastangų atrasti naujus rezervus, yra apskaitomos pelno (nuostolių) ataskaitoje. Iš pradžių tiek SE, tiek FC bendrovės grynosioms pajamoms daro įtaką periodiniai DD&A mokesčiai ir gamybos išlaidos, tačiau grynoms SE įmonės pajamoms dar įtakos turi žvalgymo išlaidos, kurios galėjo būti patirtos tuo laikotarpiu.

Kai tikimasi identiškų veiklos rezultatų, tikimasi, kad naftos ir dujų įmonė, taikanti SE metodą, pateiks mažesnes trumpalaikes grynąsias pajamas nei jos kolegos FC.

Tačiau vėliau neradus naujų atsargų, dėl to atsirandantis periodinės gamybos normos sumažėjimas vėliau turės neigiamos įtakos pajamoms ir DD&A apskaičiavimui tiek SE, tiek FC bendrovei. Dėl didesnės FC įmonės kapitalizuotų išlaidų sumos ir dėl to kylančių periodinių DD&A išlaidų mažėjant pajamoms, SE įmonės periodinis grynasis pelnas pagerės, palyginti su FC įmonės, ir ilgainiui viršys šias išlaidas.

Pinigų srautų ataskaita: Kaip ir įmonės pelno (nuostolių) ataskaitoje, kuri naudojasi FC apskaitos metodu, kai manoma, kad veiklos rezultatai yra identiški, trumpalaikiai rezultatai (rodomi pinigų srautų iš operacijų (CFO) pinigų srautų ataskaitos dalyje). bus pranašesnės už įmones, kurios taiko SE metodą. CFO iš esmės yra grynosios pajamos, pridėtos prie negrynųjų mokesčių, tokių kaip DD&A, taigi, nepaisant santykinai mažesnio DD&A mokesčio, SE įmonės finansų direktorius atspindės grynųjų pajamų, atsirandančių iš išlaidų, susijusių su nesėkmingomis žvalgymo pastangomis, poveikį.

Tačiau kai nebus pridedami nauji rezervai, kiekvienos įmonės finansų direktorius bus tas pats. Taip yra todėl, kad sumažinus nepiniginį DD&A mokestį, faktiškai neigiamas palyginti didesnis poveikis grynosioms pajamoms pagal FC apskaitos metodą.

Pagrindiniai išvežamieji daiktai

• Sėkmingų pastangų apskaita leidžia įmonei kapitalizuoti tik tas išlaidas, susijusias su sėkmingu naujų naftos ir gamtinių dujų atsargų nustatymu.
• Visų išlaidų apskaita leidžia bendrovėms kapitalizuoti visas veiklos išlaidas, susijusias su naujų naftos ir dujų atsargų nustatymu, neatsižvelgiant į rezultatus.
• Dviejų tipų apskaitos metodai paaiškinami tuo, kad žmonės pasiskirsto pagal tai, kuris metodas, jų manymu, geriausiai padeda pasiekti įmonės pajamų ir pinigų srautų skaidrumą.